研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除與后補(bǔ)助

1.加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計算應(yīng)納稅所得額時的扣除數(shù)額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實施加計扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計扣除。
　　按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例由50%提高到75%。
　　2.研發(fā)費(fèi)用加計扣除與研發(fā)費(fèi)用據(jù)實扣除兩者既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。
　　其相同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面：
　　（1）適用對象相同。適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。
　?。?）研發(fā)活動特征相同。都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。
　?。?）研發(fā)費(fèi)用處理方式相同。企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化處理的原則，按照財務(wù)會計制度規(guī)定執(zhí)行。
　?。?）禁止稅前扣除費(fèi)用范圍相同。行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項目，同樣不可以加計扣除。
　?。?）核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計算各項研發(fā)費(fèi)用支出。
　　其不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在如下方面：
　?。?）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除的企業(yè)有行業(yè)負(fù)面清單的限制，而研發(fā)費(fèi)用據(jù)實扣除的企業(yè)則沒有行業(yè)負(fù)面清單的限制。
　　（2）研發(fā)費(fèi)用范圍不同。享受加計扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍限于財稅〔2015〕119號文件列舉的6項費(fèi)用及明細(xì)項，而實行稅前據(jù)實扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍按照財務(wù)會計制度的規(guī)定進(jìn)行確定。